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Come purtroppo \u00e8 noto, le misure adottate dai passati Governi a sostegno dell\u2019edilizia e della riqualificazione del patrimonio immobiliare ed efficientamento energetico (superbonus 110%, bonus facciate, sismabonus e altre), seppur improntate a pi\u00f9 che condivisibili obiettivi, hanno contemporaneamente innescato quella che \u2013 a detta di tanti addetti ai lavori \u2013 sar\u00e0 ricordata come la pi\u00f9 grande truffa della storia della Repubblica.<\/p>\n
Tutti abbiamo infatti letto, nelle cronache degli ultimi anni, di svariate frodi connesse con la fruizione dei bonus di cui sopra, che hanno generato per l\u2019economia reale danni miliardari.<\/p>\n
Il campionario delle condotte fraudolente che le Procure della Repubblica stanno tuttora esaminando \u00e8 vastissimo e non \u00e8 certo questa la sede per dilettarsi in esercizi di elencazione e classificazione; ci\u00f2 che invece preme, ovviamente senza pretesa di esaustivit\u00e0, \u00e8 analizzare i potenziali profili di responsabilit\u00e0 penale dei beneficiari dei bonus, ossia i contribuenti \u2013 committenti.<\/p>\n
Per comprendere quanto si andr\u00e0 a dire nel prosieguo \u00e8 opportuno ricordare in che modo si concretizza, per il beneficiario, la fruizione del risparmio di spesa.<\/p>\n
A fronte dell\u2019esecuzione di uno (o pi\u00f9) degli interventi di efficientamento e riqualificazione individuati dai diversi interventi legislativi che si sono succeduti sul tema, il contribuente matura un credito fiscale la cui entit\u00e0 \u00e8 calcolata in percentuale (110%, 90%, 70%, 65%, 50% a seconda dei casi) rispetto alla spesa sostenuta per l\u2019intervento.<\/p>\n
A questo punto il contribuente pu\u00f2, alternativamente:<\/p>\n
\n
Cosa accade se l\u2019intervento di riqualificazione edilizia non viene effettuato o completato, ovvero se non si rispettano i requisiti per maturare il beneficio (quale, ad esempio, il miglioramento delle prestazioni energetiche di due classi di efficienza in pi\u00f9) ma, ciononostante, il beneficio viene erogato?<\/p>\n
Occorre fare una premessa. I reati che si andranno ad esaminare sono tutti puniti esclusivamente a titolo di dolo, \u00e8 necessaria \u2013 lato contribuente \u2013 la consapevolezza dell\u2019illecito da accertarsi secondo i canoni classici di verifica della sussistenza dell\u2019elemento soggettivo elaborati dalla giurisprudenza penale.<\/p>\n
Pertanto, ferma restando tale verifica, a seconda delle concrete modalit\u00e0 con cui si \u00e8 estrinsecata la condotta pu\u00f2 astrattamente configurarsi la sussistenza di talune (o eventualmente di altre, a seconda delle peculiari modalit\u00e0 dell\u2019azione) delle seguenti fattispecie di reato.<\/p>\n
Truffa aggravata per il conseguimento di erogazioni pubbliche<\/strong><\/p>\n Viene punito con la reclusione da 2 a 7 anni chiunque, mediante artifici e raggiri, inducendo taluno in errore, si procura un ingiusto profitto conseguendo indebitamente contributi, sovvenzioni, finanziamenti, mutui agevolati ovvero altre erogazioni dello stesso tipo, comunque denominate, concessi o erogati da parte dello Stato, di altri enti pubblici o delle Comunit\u00e0 europee.<\/p>\n Basta infatti considerare che il beneficio, per il contribuente, \u00e8 rappresentato da una riduzione dell\u2019imposta dovuta all\u2019erario, facilmente assimilabile al concetto di contributo o erogazione agevolata richiamato dalla norma incriminatrice.<\/p>\n Indebita percezione di erogazioni pubbliche<\/strong><\/p>\n La fattispecie in esame sanziona con la pena della reclusione da 6 mesi a 3 anni la condotta di chi, fuori dai casi di truffa aggravata per il conseguimento di erogazioni pubbliche, mediante l’utilizzo o la presentazione di dichiarazioni o di documenti falsi o attestanti cose non vere, ovvero mediante l’omissione di informazioni dovute, consegue indebitamente, per s\u00e9 o per altri, contributi, sovvenzioni, finanziamenti, mutui agevolati o altre erogazioni dello stesso tipo, comunque denominate, concessi o erogati dallo Stato, da altri enti pubblici o dalle Comunit\u00e0 europee.<\/p>\n Ferme restando le considerazioni gi\u00e0 svolte sulla natura della riduzione d\u2019imposta conseguente all\u2019erogazione del bonus e senza soffermarci qui su considerazioni giuridiche riguardanti la differenza con il reato di truffa aggravata per il conseguimento di erogazioni pubbliche, occorre precisare che il reato in esame prevede una soglia di punibilit\u00e0 di \u20ac 3.999,96, sotto la quale la condotta avr\u00e0 unicamente con una sanzione amministrativa da \u20ac 5.164 ed \u20ac 25.822 (oltre ovviamente al recupero di quanto indebitamente percepito).<\/p>\n I due reati ora esaminati attengono, per cos\u00ec dire, alla porzione della condotta illecita che riguarda la fase di richiesta di fruizione del beneficio; tuttavia \u2013 dato che il risparmio di spesa connesso all\u2019esecuzione degli efficientamenti consiste in un credito d\u2019imposta, possono venire in rilievo almeno i seguenti ulteriori reati.<\/p>\n Dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti<\/p>\n La fattispecie, punita dall\u2019art. 2 D. lvo 74\/2000 con la pena della reclusione da 4 a 8 anni, sanziona la condotta del contribuente che indichi elementi passivi fittizi nelle dichiarazioni annuali relative all\u2019imposta sui redditi e IVA, avvalendosi di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti, con il fine specifico di evadere le imposte sui redditi o sul valore aggiunto. Il tipico caso in cui \u00e8 possibile ravvisare gli estremi del reato in questione \u00e8 quello di lavori mai iniziati o solo parzialmente eseguiti, ovvero in ipotesi di sovrafatturazione.<\/p>\n Indebita compensazione<\/p>\n L\u2019art. 10 bis D. Lvo 74\/2000 cos\u00ec recita: \u201cE’ punito con la reclusione da sei mesi a due anni chiunque non versa le somme dovute, utilizzando in compensazione, ai sensi dell’articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, crediti non spettanti, per un importo annuo superiore a cinquantamila. E’ punito con la reclusione da un anno e sei mesi a sei anni chiunque non versa le somme dovute, utilizzando in compensazione, ai sensi dell’articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, crediti inesistenti per un importo annuo superiore ai cinquantamila euro\u201d.<\/p>\n Senza addentrarci nella complessa distinzione tra le nozioni di credito inesistente e non spettante (basti qui dire che un intervento sorretto da bonus fiscale che non sia stato iniziato od ultimato o che comunque non soddisfi i requisiti fissati per la sua erogazione non pu\u00f2 essere portato in compensazione), \u00e8 immediatamente percepibile dalla lettura del dato normativo la perfetta corrispondenza tra la fattispecie astratta di reato ed il \u201cmeccanismo\u201d fiscale di compensazione del credito d\u2019imposta conseguente all\u2019intervento edilizio svolto.<\/p>\n E quindi l\u2019integrazione del reato in parola.<\/p>\n Anche il reato di indebita compensazione prevede una soglia di punibilit\u00e0 (compensazione di crediti per pi\u00f9 di 50.000 \u20ac \/ anno di imposta) che, se non superata, relega la rilevanza del fatto al solo ambito tributario (con le conseguenti sanzioni pecuniarie oltre al recupero a tassazione per quanto attiene alla maggior imposta dovuta per effetto dell\u2019indebita compensazione dei crediti).<\/p>\n Bastano queste note minime e non esaustive a far comprendere al lettore quanto possano essere serie le conseguenze per il contribuente, senza dimenticare che in tutti i casi sopra esaminati, fermo restando il recupero \u2013 da parte dell\u2019Erario -delle some indebitamente percepite, l\u2019autorit\u00e0 giudiziaria pu\u00f2 procedere gi\u00e0 in via cautelare a sequestri di somme anche per equivalente (ossia aggredendo qualsiasi bene \/ somma \/ credito \/ titoli nella disponibilit\u00e0 dell\u2019indagato) per assicurare che il recupero delle somme indebitamente percepite dal contribuente abbia esito favorevole<\/u>. Peraltro, in ragione della sovrapposizione teorica di diversi piani di rilevanza della condotta (fiscale, tributario e penale), il contribuente si vedr\u00e0, per cos\u00ec dire, accerchiato su pi\u00f9 fronti, ognuno dei quali potrebbe esporlo a diverse ed importanti conseguenze.<\/p>\n Fin qui abbiamo esaminato la situazione astratta in cui il contribuente ha avuto contezza dell\u2019illecito e, ci\u00f2 nonostante, ne ha agevolato o tollerato la commissione.<\/p>\n Cosa succede tuttavia qualora egli sia vittima inconsapevole di una truffa perpetrata da terzi a suo danno ovvero qualora, iniziati gli interventi edilizi in un contesto di piena legalit\u00e0, gli stessi non siano portati a termine dall\u2019impresa esecutrice nei termini di legge necessari per la fruizione del bonus ovvero non rispettando quei requisiti tecnici a cui pure era vincolata l\u2019erogazione del beneficio?<\/p>\n Si aprono nuovi scenari altrettanto complessi ed ulteriormente complicati dal fatto che, secondo la normativa di settore, il contribuente \u00e8 comunque obbligato in solido con gli altri attori dell\u2019intervento edilizio per quanto attiene alla restituzione delle somme indebitamente percepite mediante il meccanismo del credito d\u2019imposta.<\/u><\/p>\n Ovviamente ogni situazione \u00e8 peculiare e deve essere esaminata nella propria unicit\u00e0; tuttavia, come anche chiarito dall\u2019Agenzia delle Entrate con diverse circolari che si sono succedute nel corso degli anni, \u00e8 necessario che il contribuente \u2013 ricorrendone i diversi presupposti \u2013 denunci il fatto all\u2019Agenzia delle Entrate o alla Procura della Repubblica, <\/u>per evitare di poter incorrere nelle conseguenze che si sono sopra brevemente elencate.<\/p>\n \n \u00a0<\/u><\/p>\n Anche in ragione del susseguirsi di interventi correttivi e di emendamenti in senso sempre pi\u00f9 restrittivo alla (gi\u00e0 di per s\u00e9 complessa) normativa di settore, il quadro di sistema \u00e8 ancora alquanto mutevole e ricco di incertezze, con prevedibili conseguenze per tutti gli operatori del diritto ed anche per gli organi statali chiamati all\u2019accertamento degli eventuali illeciti connessi agli interventi di riqualificazione soggetti a bonus fiscale.<\/p>\n Il consiglio che si pu\u00f2 formulare qualora si versi in una situazione simile a quelle sopra descritte \u00e8 quello di affrontare immediatamente la situazione con l\u2019approccio inevitabilmente multidisciplinare che \u00e8 imposto dalla sovrapposizione dei diversi profili di rilevanza della condotta.<\/p>\n \u00a0<\/strong><\/p>\n Avv. Claudio Natali, foro di Modena. <\/strong><\/p>\n [\/et_pb_text][\/et_pb_column][\/et_pb_row][et_pb_row _builder_version=”4.18.1″ _module_preset=”default” global_colors_info=”{}” theme_builder_area=”post_content”][et_pb_column type=”4_4″ _builder_version=”4.18.1″ _module_preset=”default” global_colors_info=”{}” theme_builder_area=”post_content”][et_pb_post_nav prev_text=”Articolo precendente” next_text=”Articolo successivo” _builder_version=”4.18.1″ _module_preset=”default” title_font_size_tablet=”” title_font_size_phone=”12px” title_font_size_last_edited=”on|phone” global_colors_info=”{}” theme_builder_area=”post_content”][\/et_pb_post_nav][\/et_pb_column][\/et_pb_row][\/et_pb_section]<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":" Come purtroppo \u00e8 noto, le misure adottate dai passati Governi a sostegno dell\u2019edilizia e della riqualificazione del patrimonio immobiliare ed efficientamento energetico (superbonus 110%, bonus facciate, sismabonus e altre), seppur improntate a pi\u00f9 che condivisibili obiettivi, hanno contemporaneamente innescato quella che \u2013 a detta di tanti addetti ai lavori \u2013 sar\u00e0 ricordata come la pi\u00f9 […]<\/p>\n","protected":false},"author":20,"featured_media":1796,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_et_pb_use_builder":"on","_et_pb_old_content":"","_et_gb_content_width":"","footnotes":""},"categories":[1],"tags":[],"class_list":["post-1795","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-uncategorized"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.willeague.com\/italia\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1795","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.willeague.com\/italia\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.willeague.com\/italia\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.willeague.com\/italia\/wp-json\/wp\/v2\/users\/20"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.willeague.com\/italia\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=1795"}],"version-history":[{"count":2,"href":"https:\/\/www.willeague.com\/italia\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1795\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":1798,"href":"https:\/\/www.willeague.com\/italia\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1795\/revisions\/1798"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.willeague.com\/italia\/wp-json\/wp\/v2\/media\/1796"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.willeague.com\/italia\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=1795"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.willeague.com\/italia\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=1795"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.willeague.com\/italia\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=1795"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}